一个具有进出口经营权的生产企业，其自产货物有内销和外销。该企业2003年1月份，用500万元购进所需原材料等，进项税额85万元，内销产品的销售额为300万元，出口货物离岸价折合人民币为2400万元。上期留抵税额为5万元，增值税税率17％，出口退税率15％。要求计算应退增值税并编制会计分录（单位：元）。

1、外购原材料等

借：原材料等5000000

应交税金——应交增值税（进项税额）850000

贷：银行存款5850000

2、核算当期内销产品的销项税额

借：银行存款3510000

贷：主营业务收入3000000

应交税金——应交增值税（销项税额）510000（3000000×17％）

3、核算当期外销产品的销售收入

借：应收外汇账款24000000

贷：主营业务收入24000000

4、月末，核算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

24000000×（17%-15%）-0=480000

借：产品销售成本480000

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）480000

5、计算应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

510000-（850000-480000）=140000

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）140000

贷：应交增值税——未交增值税140000

结转后，月未“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。

6、实际缴纳增值税时累计应纳税额=当期应纳税额-上期未抵扣完的进项税额（即上期留抵税额）140000-50000=90000

借：应交税金——未交增值税90000

贷：银行存款90000

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