增值税是价外税，企业在缴纳增值税后不再像其它各税种那样要分别进入各项费用。所以，在正常情况下，它既不涉及生产成本的核算，与结算利润也毫无关系，在会计帐上，它只反映：

　　应交增值税额＝销项税额（不含税的销售收入×适用税率）－进项税额（不含税的原材燃料的价数×适用税率）
通过实施以来的实践证明，与其它税种比较，增值税是较能体现“公平税负”这一原则的。但是，由于历史的原因，我国目前仍处在“公民纳税意识淡薄、会计人员业务素质偏低”的情况下。因此，在增值税的纳税过程中，也和其它各税一样，在会计核算中不免会产生一些违纪性或技术性错帐，这些错帐通过企业自己或有关单位审计时发现并要求纠正时，企业应分别不同情况进行调帐。但在实际工作中，有的企业由于会计人员业务素质偏低、对增值税的错帐处理缺乏应有的知识，因此，有的视为其它税种那样补税了事，有的则只把补交增值税作为已交税金在“应交税金”帐户的借方反映等。这样处理的结果，不但错帐得不到纠正，反而会形成在原错的基础上又会增添新的错帐。如何正确对增值税错帐的会计处理，笔者想谈一点粗浅的看法。

　　增值税的错帐，常见的一般是：少记销售收入少列“销项税额”和多记或少记原材料导致多列或少列“进项税额”，下面分别举例说明：

　　1.少记“销项税额”的会计处理

　　某企业1998年3月，经税务机关稽查上年纳税情况时，发现少记“销项税额”并落实应补交增值税40000元，调帐时应记：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　40000

　　　　贷：应交税金——应交增值税

　　　　　　　　（销项税额）（查补）　　　40000

　　上缴税务机关后应记：

　　借：应交税金——已交增值税（查补）40000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　40000

　　某企业1998年5月，自己发现上月少记“销项税额”10000元，调帐时应记：

　　借：产品销售成本10000

　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　　10000

　　上交税务机关后应记：

　　借：应交税金——已交增值税　　　　10000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　10000

　　2.多记“进项税额”的会计处理

　　某企业1998年4月，误将“固定资产”进项税20000元作抵扣税金，调帐时应记

　　借：固定资产——×××　　　　　　20000

　　　　贷：应交税金——应交增值税

　　　　　　　　　　（进项税额转出）　　　20000

　　补交税务机关后应记：

　　借：应交税金——应交增值税

　　　　　　（转出未交增值税）　　　　20000

　　　　贷：应交增值税——未交增值税　　　20000

　　借：应交税金——未交增值税　　　　20000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　20000

　　3.多记“运费进项税”的会计处理

　　某企业1998年6月发现上月多记“运费进项税”8000，调帐时应记：

　　借：原材料——×××　　　　　　　8000

　　　　贷：应交税金——应交增值税

　　　　　　　　　（进项税额转出）　　　　8000

　　补交税务机关后应记：

　　借：应交税金——应交增值税

　　　　　　　（转出未交增值税）　　　8000

　　　　贷：应交增值税——未交增值税　　　8000

　　借：应交税金——补交增值税　　　　8000

　　　　贷：银行存款——交税　　　　　　　8000

　　4.其它情况照此类推。

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